Fasi del processo di audit: dalla pianificazione al reporting
Ogni audit segue una sequenza strutturata di fasi progettate per garantire completezza, coerenza e qualità. Che si stia eseguendo una revisione del rendiconto finanziario, un audit interno o una revisione della conformità, comprendere queste fasi aiuta i revisori ad allocare le risorse in modo efficace e a fornire risultati affidabili. Questo articolo analizza le fasi principali del processo di audit e spiega cosa accade in ciascuna fase.
Fase 1: Pianificazione e Valutazione dei Rischi
La pianificazione è la base di un audit di successo. Durante questa fase, il revisore acquisisce una comprensione dell’impresa, del suo ambiente e dei suoi controlli interni. L’obiettivo è identificare le aree in cui è più probabile che si verifichino errori significativi in modo che le procedure di revisione possano essere indirizzate di conseguenza.
Le attività chiave durante la pianificazione includono la revisione dei fogli di lavoro dell'anno precedente, l'analisi dei rendiconti finanziari per individuare tendenze insolite, la comprensione del contesto normativo e la valutazione del rischio intrinseco e di controllo. Il revisore stabilisce inoltre delle soglie di significatività, che determinano il livello di significatività di potenziali errori.
Durante questa fase viene generalmente emessa una lettera di incarico, che formalizza l'ambito, le responsabilità e la tempistica dell'audit. La pianificazione prevede anche la formazione del gruppo di audit, l'assegnazione dei compiti e la preparazione di un programma di audit preliminare.
Fase 2: comprensione dei controlli interni
Prima di decidere sull'entità dei test di convalida, il revisore deve valutare la progettazione e l'implementazione dei controlli interni del cliente. Questa fase spesso prevede procedure dettagliate, in cui il revisore traccia una transazione dall'avvio, all'elaborazione, fino alla registrazione.
Il revisore identifica i controlli chiave rilevanti per l’informativa finanziaria e valuta se sono progettati in modo efficace. Se il revisore intende fare affidamento su tali controlli, verranno eseguiti test sui controlli per valutare se essi abbiano operato in modo coerente durante il periodo di revisione.
Un ambiente di controllo rigoroso può ridurre la quantità di test di convalida richiesti. Al contrario, i punti deboli identificati durante questa fase porteranno il revisore ad ampliare i test dettagliati nelle fasi successive.
Fase 3: test sostanziali e lavoro sul campo
Il lavoro sul campo è la fase più laboriosa dell’audit. Durante questa fase, il revisore svolge procedure di validità per raccogliere prove circa l’accuratezza e la completezza dei saldi e dell’informativa di bilancio.
Le procedure sostanziali rientrano in due categorie. Le prove di dettaglio comportano l'esame di singole transazioni o saldi contabili attraverso la garanzia, la tracciabilità, la conferma e l'ispezione fisica. Le procedure analitiche sostanziali implicano il confronto dei dati finanziari con le aspettative sviluppate da periodi precedenti, budget o parametri di riferimento del settore.
Le attività comuni sul campo includono la conferma dei crediti con i clienti, l'osservazione dei conteggi dell'inventario fisico, la garanzia delle spese per giustificare le fatture e il ricalcolo dei piani di ammortamento. Il revisore documenta tutti i risultati in fogli di lavoro che supportano le conclusioni raggiunte.
Questa fase prevede anche una significativa interazione con il cliente. Il revisore richiede documenti tramite elenchi PBC (preparati dal cliente), conduce interviste e risolve domande su transazioni insolite o attività del conto.
Fase 4: Valutazione e Revisione
Una volta completato il lavoro sul campo, il revisore valuta gli elementi probativi raccolti per determinare se il bilancio non contenga errori significativi. Questa fase prevede il riesame di tutta la documentazione, la valutazione dell'impatto degli errori identificati e la determinazione se il piano di revisione è stato eseguito come previsto.
Gli errori identificati vengono aggregati e confrontati con la soglia di significatività. Se gli errori non corretti, singolarmente o in combinazione, si avvicinano o superano la significatività, il revisore deve considerarne l’effetto sul giudizio di revisione.
Il responsabile dell’incarico e il partner esaminano il lavoro svolto dal team di audit per garantirne la qualità e la coerenza. Questo processo di revisione funge da meccanismo di controllo della qualità interno ed è richiesto dagli standard professionali.
Fase 5: Reporting
La fase finale dell’audit culmina con l’emissione del rapporto di audit. Per le revisioni contabili del bilancio, si tratta dell'opinione del revisore sul fatto che il bilancio sia presentato correttamente in tutti gli aspetti significativi in conformità al quadro normativo sull'informazione finanziaria applicabile.
I quattro tipi di opinioni sono non qualificate (pulite), qualificate, avverse e con esclusione di responsabilità. La stragrande maggioranza degli audit dà come risultato un giudizio senza riserve, il che significa che il revisore non ha riscontrato problemi materiali.
Oltre alla relazione di revisione, il revisore comunica i risultati significativi ai responsabili delle attività di governance. Tali comunicazioni possono includere carenze identificate nei controlli, principi contabili significativi e attestazioni della direzione ottenute durante l’incarico.
Miglioramento dell'efficienza in tutte le fasi
Ciascuna fase dell'audit presenta opportunità per migliorare l'efficienza attraverso strumenti e processi migliori. Dall'organizzazione delle richieste PBC durante la pianificazione all'automazione della confronto documentale durante il lavoro sul campo, la tecnologia può ridurre lo sforzo manuale che rallenta gli audit senza sacrificare la qualità.
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