Test di convalida in materia di audit: una guida pratica
Le verifiche di convalida costituiscono la spina dorsale del lavoro sul campo di audit. Sebbene la valutazione del rischio e i test di controllo definiscano la strategia di revisione, sono le procedure di validità a fornire le prove dirette di cui i revisori hanno bisogno per concludere se le asserzioni di bilancio sono esenti da errori significativi. Questa guida illustra cosa sono i test di convalida, le principali tipologie e suggerimenti pratici per eseguirli in modo efficace.
Cos'è la verifica sostanziale?
I test di validità si riferiscono alle procedure di revisione volte a individuare errori significativi a livello di asserzioni. A differenza dei test di controllo, che valutano se i controlli interni funzionano in modo efficace, i test di validità si basano direttamente sui numeri. Rispondono alla domanda: questo saldo, transazione o informativa è materialmente corretta?
Ogni incarico di revisione comprende procedure di validità. Anche quando i controlli interni sono solidi e ben testati, i principi di revisione richiedono test di convalida per tutti i conti e le informazioni significative. La natura, la tempistica e l'estensione di tali verifiche dipendono dal rischio valutato di errori significativi.
Tipi di procedure di validità
Le procedure di validità rientrano in due grandi categorie: procedure analitiche di validità e verifiche di dettaglio.
Le procedure di analisi sostanziale implicano la valutazione delle informazioni finanziarie attraverso l'analisi di relazioni plausibili tra dati finanziari e non finanziari. Ad esempio, un revisore potrebbe confrontare i ricavi dell’anno corrente con i dati dell’anno precedente, adeguati per tenere conto di cambiamenti noti come aumenti di prezzo o variazioni di volume. Se l'importo registrato non rientra nelle aspettative del revisore, sono necessarie ulteriori indagini.
Queste procedure sono più efficaci quando i dati sono affidabili, la relazione è prevedibile e il revisore può sviluppare un’aspettativa sufficientemente precisa. Funzionano bene per i conti del conto economico e per stabilire la ragionevolezza prima di immergersi in test dettagliati.
I Test di dettaglio comportano l'esame di singole transazioni, saldi o informative. L'invio di conferme ai clienti per verificare la contabilità clienti, la garanzia delle voci di giornale per le fatture di supporto e l'ispezione dei record delle immobilizzazioni sono tutti esempi di test dei dettagli.
Le prove di dettaglio sono generalmente più convincenti delle procedure analitiche ma richiedono anche più tempo. I revisori selezionano il mix appropriato in base alla valutazione del rischio e alla natura del conto.
Progettare test di validità efficaci
Una buona verifica di validità inizia con una chiara comprensione delle asserzioni da verificare. Le principali asserzioni del bilancio includono esistenza, completezza, accuratezza, valutazione, diritti e obblighi, presentazione e informativa.
Ciascuna procedura di validità dovrebbe essere collegata a una o più asserzioni. Ad esempio, la conferma di un saldo bancario riguarda l’esistenza e l’accuratezza, mentre la ricerca di passività non registrate riguarda la completezza. Questo approccio basato sulle asserzioni garantisce che gli elementi probativi raccolti supportino effettivamente le conclusioni tratte.
La dimensione del campione è un'altra considerazione fondamentale. Quando si testano le singole transazioni, i revisori devono determinare quanti elementi esaminare. Entrambi i metodi di campionamento statistico e non statistico hanno la loro importanza, ma il principio chiave è lo stesso: il campione deve essere sufficientemente rappresentativo da consentire al revisore di trarre conclusioni ragionevoli sulla popolazione.
Anche il Tempismo è importante. I test di convalida eseguiti in una data intermedia richiedono procedure aggiuntive per coprire il periodo rimanente fino alla fine dell'anno. Molti gruppi di audit svolgono un lavoro sostanziale preliminare durante il lavoro sul campo provvisorio e poi "riportano" le loro conclusioni alla data di riferimento del bilancio.
Sfide comuni
Una delle sfide più frequenti nei test di convalida è il confronto documentale, ovvero il collegamento delle transazioni registrate ai documenti di origine. Un revisore che verifica gli acquisti potrebbe dover abbinare centinaia di voci di fattura con ordini di acquisto, ricezione di report e voci di registro. Farlo manualmente in un foglio di calcolo è lento e soggetto a errori.
È qui che la tecnologia può fare una differenza significativa. Blast Audit, ad esempio, consente ai revisori di automatizzare il confronto documentale direttamente all'interno di Excel, riducendo significativamente il tempo dedicato alla certificazione e mantenendo una chiara traccia di controllo.
Un’altra sfida comune riguarda la gestione delle stime di gestione. La verifica delle misurazioni del valore equo, dei fondi svalutazione crediti o degli accantonamenti per garanzie richiede che il revisore valuti la ragionevolezza delle ipotesi, dei metodi e dei dati. Questi test richiedono un giudizio professionale e spesso traggono vantaggio dal coinvolgimento di specialisti.
Documentare le procedure sostanziali
La documentazione deve mostrare chiaramente il lavoro svolto, le prove ottenute e le conclusioni raggiunte. Ogni test di validità dovrebbe essere tracciabile: dall'asserzione verificata, attraverso la procedura eseguita, fino al risultato e alle eventuali eccezioni identificate.
Carte di lavoro ben organizzate facilitano la revisione, supportano il controllo di qualità e proteggono l’azienda in caso di ispezione normativa. Gli strumenti digitali che mantengono le prove collegate e accessibili all'interno dell'ambiente di lavoro del revisore riducono il rischio di lacune nella documentazione.
Unire tutto
I test di convalida sono il luogo in cui si ottiene il parere di audit. Richiede un'attenta pianificazione, un'esecuzione disciplinata e una documentazione approfondita. Combinando procedure analitiche con test di dettaglio, adattando l'intensità dei test al rischio valutato e sfruttando strumenti moderni per gestire attività ripetitive, gli auditor possono fornire un lavoro di alta qualità senza sacrificare l'efficienza.
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