Una guía para comprender IFRS 16
IFRS 16, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), cambió fundamentalmente la forma en que las organizaciones contabilizan los arrendamientos. En vigor desde enero de 2019, reemplazó la NIC 17 e incorporó la mayoría de los arrendamientos al balance. Para los equipos financieros, comprender IFRS 16 es esencial para obtener informes financieros precisos.
Qué cambió bajo IFRS 16
Según la norma anterior, NIC 17, los arrendatarios clasificaban los arrendamientos como operativos o financieros. Los arrendamientos operativos se mantuvieron fuera del balance y los pagos por arrendamiento se registraron como gastos en el estado de resultados. Esto significó que importantes obligaciones financieras eran invisibles para los inversores y analistas que revisaban el balance.
IFRS 16 eliminó esta distinción para los arrendatarios. Casi todos los arrendamientos ahora requieren que el arrendatario reconozca un activo por derecho de uso y un correspondiente pasivo por arrendamiento en el balance. Las únicas excepciones son los arrendamientos a corto plazo (doce meses o menos) y los arrendamientos de activos de bajo valor, que aún pueden imputarse a gastos directamente.
Conceptos clave
Activo por derecho de uso representa el derecho del arrendatario a utilizar el activo subyacente durante el plazo del arrendamiento. Inicialmente se mide por el monto del pasivo por arrendamiento, más cualquier costo directo inicial, pagos anticipados de arrendamiento y costos estimados de restauración.
Pasivo por arrendamiento representa el valor presente de los pagos futuros por arrendamiento. Se calcula descontando los pagos de arrendamiento restantes utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento o, si esa tasa no puede determinarse fácilmente, la tasa de endeudamiento incremental del arrendatario.
El plazo del arrendamiento incluye el período no cancelable del arrendamiento más cualquier período cubierto por opciones de extensión que el arrendatario esté razonablemente seguro de ejercer, y cualquier período cubierto por opciones de terminación que el arrendatario esté razonablemente seguro de no ejercer.
Impacto en los estados financieros
El cambio a IFRS 16 afecta múltiples áreas de los estados financieros.
En el balance, tanto los activos totales como los pasivos totales aumentan. Esto cambia ratios clave como deuda-capital, rendimiento de los activos y rotación de activos. Las organizaciones con grandes carteras de arrendamiento, como minoristas y aerolíneas, sufrieron impactos particularmente significativos.
En el estado de resultados, el gasto por arrendamiento operativo de línea recta se reemplaza por dos componentes: la depreciación del activo por derecho de uso y el gasto por intereses sobre el pasivo por arrendamiento. El gasto total se anticipa porque los gastos por intereses son mayores en los primeros años del arrendamiento cuando el saldo del pasivo es mayor.
En el estado de flujo de efectivo, la clasificación de los pagos de arrendamiento cambia. Según la NIC 17, todos los pagos por arrendamiento operativo se clasificaron como flujos de efectivo operativos. Según IFRS 16, la porción principal de los pagos de arrendamiento se clasifica como actividades de financiamiento, mientras que solo la porción de intereses permanece en actividades operativas. Por lo general, esto mejora el flujo de caja operativo informado.
Desafíos prácticos
La recopilación de datos suele ser el mayor obstáculo. Las organizaciones pueden tener cientos o miles de contratos de arrendamiento en diferentes ubicaciones, monedas y unidades de negocio. Recopilar datos de arrendamiento completos y precisos requiere coordinación entre departamentos.
La determinación de la tasa de descuento requiere criterio. Cuando la tasa implícita en el arrendamiento no está disponible, el arrendatario debe estimar su tasa de endeudamiento incremental. Esta tasa puede variar según la geografía, la moneda y el plazo del arrendamiento, lo que agrega complejidad.
Los factores desencadenantes de la reevaluación requieren un seguimiento continuo. Los cambios en los términos del arrendamiento, las modificaciones de los contratos de arrendamiento o los cambios en la evaluación de las opciones de extensión y terminación desencadenan una reevaluación del pasivo por arrendamiento y del activo por derecho de uso.
Los requisitos del sistema han aumentado. Muchas organizaciones que anteriormente hacían un seguimiento de los arrendamientos operativos en hojas de cálculo simples ahora necesitan herramientas más sofisticadas para calcular cronogramas de amortización, realizar un seguimiento de las modificaciones y generar las divulgaciones requeridas.
Contabilidad del arrendador
Si bien IFRS 16 transformó la contabilidad del arrendatario, la contabilidad del arrendador se mantuvo prácticamente sin cambios. Los arrendadores continúan clasificando los arrendamientos como operativos o financieros, utilizando criterios similares a los de la NIC 17. Esta asimetría significa que el mismo arrendamiento puede ser contabilizado de manera diferente por las dos partes.
Hacerlo bien
La implementación exitosa de IFRS 16 depende de tener datos de arrendamiento completos, tasas de descuento apropiadas y sistemas capaces de manejar los cálculos y divulgaciones en curso. Los equipos financieros deben establecer procesos claros para captar nuevos arrendamientos, realizar un seguimiento de las modificaciones y reevaluar los supuestos clave.
Los equipos de auditoría que revisan el cumplimiento de IFRS 16 necesitan herramientas eficientes para conciliar los cronogramas de arrendamiento con los acuerdos de respaldo. Las plataformas que facilitan el cotejo documental y la extracción de datos directamente dentro de Excel pueden agilizar la verificación de los términos del arrendamiento y los cronogramas de pago con respecto a los contratos subyacentes.