Przewodnik po zrozumieniu IFRS 16

IFRS 16, wydany przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB), zasadniczo zmienił sposób, w jaki organizacje ujmują leasing. Obowiązujący od stycznia 2019 r. zastąpił MSR 17 i wprowadził większość umów leasingu do bilansu. Dla zespołów finansowych zrozumienie IFRS 16 jest niezbędne do dokładnego raportowania finansowego.

Co zmieniło się w IFRS 16

Zgodnie z poprzednim standardem, MSR 17, leasingobiorcy klasyfikowali leasing jako leasing operacyjny lub finansowy. Leasing operacyjny nie był ujmowany w bilansie, a opłaty leasingowe ujmowane były jako koszty w rachunku zysków i strat. Oznaczało to, że znaczące zobowiązania finansowe były niewidoczne dla inwestorów i analityków dokonujących przeglądu bilansu.

IFRS 16 wyeliminował to rozróżnienie dla najemców. Prawie wszystkie umowy leasingu wymagają obecnie, aby leasingobiorca ujął w bilansie składnik aktywów z tytułu prawa do użytkowania i odpowiadające mu zobowiązanie z tytułu leasingu. Jedynymi wyjątkami są umowy leasingu krótkoterminowego (do dwunastu miesięcy) oraz leasingi aktywów o niskiej wartości, które w dalszym ciągu można bezpośrednio zaliczyć w koszty.

Kluczowe pojęcia

Prawo do użytkowania składnika aktywów oznacza prawo leasingobiorcy do użytkowania bazowego składnika aktywów przez okres leasingu. Początkowo wycenia się go w kwocie zobowiązania z tytułu leasingu powiększonej o wszelkie początkowe koszty bezpośrednie, opłacone z góry opłaty leasingowe oraz szacunkowe koszty rekultywacji.

Zobowiązanie z tytułu leasingu reprezentuje wartość bieżącą przyszłych opłat leasingowych. Oblicza się ją poprzez dyskontowanie pozostałych opłat leasingowych przy zastosowaniu stopy procentowej leasingu lub, jeżeli nie można łatwo ustalić tej stopy, krańcowej stopy procentowej leasingobiorcy.

Okres leasingu obejmuje nieodwołalny okres leasingu plus wszelkie okresy objęte opcjami przedłużenia, co do których można z wystarczającą pewnością założyć, że leasingobiorca skorzysta, oraz wszelkie okresy objęte opcjami wypowiedzenia, co do których można z wystarczającą pewnością założyć, że leasingobiorca nie skorzysta.

Wpływ na sprawozdania finansowe

Przejście na IFRS 16 wpływa na wiele obszarów sprawozdań finansowych.

W bilansie zarówno aktywa, jak i pasywa ogółem rosną. Zmienia to kluczowe wskaźniki, takie jak dług do kapitału własnego, zwrot z aktywów i obrót aktywami. Organizacje z dużym portfelem umów najmu, takie jak sprzedawcy detaliczni i linie lotnicze, odczuły szczególnie znaczący wpływ.

W rachunku zysków i strat liniowy koszt leasingu operacyjnego zastępuje się dwoma składnikami: amortyzacją składnika aktywów z tytułu prawa do użytkowania oraz kosztem odsetek od zobowiązania z tytułu leasingu. Całkowity koszt jest rozliczany na początku, ponieważ koszty odsetek są wyższe we wczesnych latach leasingu, gdy saldo zobowiązań jest większe.

W rachunku przepływów pieniężnych zmienia się klasyfikacja opłat leasingowych. Zgodnie z MSR 17 wszystkie opłaty z tytułu leasingu operacyjnego były klasyfikowane jako przepływy pieniężne z działalności operacyjnej. Zgodnie z IFRS 16 główna część opłat leasingowych jest klasyfikowana jako działalność finansowa, natomiast jedynie część odsetkowa pozostaje w działalności operacyjnej. Zwykle poprawia to raportowany przepływ środków pieniężnych z działalności operacyjnej.

Praktyczne wyzwania

Gromadzenie danych jest często największą przeszkodą. Organizacje mogą mieć setki lub tysiące umów najmu obejmujących różne lokalizacje, waluty i jednostki biznesowe. Gromadzenie pełnych i dokładnych danych dotyczących najmu wymaga koordynacji między działami.

Określenie stopy dyskontowej wymaga osądu. Jeżeli stopa procentowa leasingu nie jest dostępna, leasingobiorca musi oszacować swoją krańcową stopę procentową. Stawka ta może się różnić w zależności od lokalizacji geograficznej, waluty i okresu najmu, co zwiększa złożoność.

Wyzwalacze do ponownej oceny wymagają ciągłego monitorowania. Zmiany warunków leasingu, modyfikacje umów leasingu lub zmiany w ocenie możliwości przedłużenia i rozwiązania umowy leasingu powodują konieczność ponownej oceny zobowiązania z tytułu leasingu i składnika aktywów z tytułu prawa do użytkowania.

Wymagania systemowe wzrosły. Wiele organizacji, które wcześniej śledziły umowy leasingu operacyjnego w prostych arkuszach kalkulacyjnych, potrzebuje teraz bardziej wyrafinowanych narzędzi do obliczania harmonogramów amortyzacji, śledzenia modyfikacji i generowania wymaganych ujawnień.

Księgowość leasingodawcy

Podczas gdy IFRS 16 zmieniło rachunkowość leasingodawcy, rachunkowość leasingodawcy pozostała w dużej mierze niezmieniona. Leasingodawcy w dalszym ciągu klasyfikują leasing jako operacyjny lub finansowy, stosując kryteria podobne do tych zawartych w MSR 17. Ta asymetria oznacza, że ​​ten sam leasing może być różnie rozliczany przez obie strony.

Zrób to dobrze

Pomyślne wdrożenie IFRS 16 zależy od posiadania pełnych danych najmu, odpowiednich stóp dyskontowych i systemów zdolnych do obsługi bieżących obliczeń i ujawnień. Zespoły finansowe powinny ustanowić jasne procesy pozyskiwania nowych umów najmu, śledzenia modyfikacji i ponownej oceny kluczowych założeń.

Zespoły audytowe sprawdzające zgodność z IFRS 16 potrzebują skutecznych narzędzi do uzgadniania harmonogramów najmu z umowami pomocniczymi. Platformy ułatwiające dopasowywanie dokumentów i ekstrakcję danych bezpośrednio w Excel mogą usprawnić weryfikację warunków leasingu i harmonogramów płatności w odniesieniu do podstawowych umów.